Ministerstwo Finansów przygotowuje podatników na zmierzenie się z formularzem TPR. Od kilku dni udostępnione są interaktywne formularze TPR-C i TPR-P, dzięki czemu, bazując na projekcie Q&A, możemy próbować swoich sił w wypełnieniu formularza.

Czym jest oddany właśnie do konsultacji publicznych projekt pytań i odpowiedzi dot. informacji o cenach transferowych?

Do 30 września 2020 roku, podatnicy zobowiązani są złożyć informację o cenach transferowych dla transakcji realizowanych od 2019 r. Nowy formularz TPR (TPR-C w przypadku podatników CIT oraz TPR-P w przypadku podatników PIT) nie tylko po raz pierwszy zastąpi składane dotychczas uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi CIT-TP, ale również stanowi dokument o wiele bardziej szczegółowy.

W efekcie, organy skarbowe otrzymują narzędzie ułatwiające typowanie podatników celem weryfikacji zastosowanych cen pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz analizy ryzyka zaniżenia uzyskanego dochodu do opodatkowania.

Z jednej strony, informacja TPR jest następcą uproszczonego sprawozdania CIT/PIT-TP i wiąże się z bardziej dogłębną analizą transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi w grupie. Tegoroczne raportowanie będzie wymagało dodatkowej analizy ekonomicznej w spółce, jak również bezbłędnego podsumowania danych liczbowych dotyczących transakcji kontrolowanych. To jednak zadanie czysto matematyczne, leżące po stronie podatnika.

Jakie więc wątpliwości rozwiewa zbiór pytań i odpowiedzi opublikowany przez MF? Poniżej prezentujemy opis dziesięciu najważniejszych naszym zdaniem ustaleń ministerstwa do sekcji B-D formularza TPR.

1. Jeżeli progi dokumentacyjne nie zostały przekroczone, podatnik nie sporządza ani dokumentacji lokalnej, ani informacji TPR.

Obowiązek w zakresie sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych powstaje, jeśli wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym przekracza progi dokumentacyjne:

• 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
• 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
• 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
• 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

Jeżeli progi te nie są przekroczone – obowiązek sporządzenia dokumentacji lokalnej nie powstanie, tym samym nie powstanie obowiązek złożenia informacji TPR.

2. Czy w informacji TPR należy wykazać transakcje kontrolowane zwolnione z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych?

Nie, za wyjątkiem tzw. „transakcji krajowych“ zwolnionych z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 ustawy CIT.

„Transakcjami krajowymi“ są transakcje zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi mającymi siedzibę na terytorium RP, które:

• nie korzystają ze zwolnień podmiotowych,
• nie korzystają z przewidzianych w ustawie zwolnień z opodatkowania ich dochodów,
• nie poniosły straty podatkowej.

3. Czy w informacji TPR należy wykazywać transakcje zawarte w latach wcześniejszych, które w roku 2019 są jedynie kontynuowane – np. pożyczkę zaciągniętą w roku 2018 r. a spłacaną w 2019 r.?

Tak, w TPR należy wykazać wszystkie transakcje kontrolowane objęte obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji podatkowej (które nie zostały zwolnione z obowiązku dokumentacyjnego, za wyjątkiem „transakcji krajowych“ – patrz odpowiedź na pyt. 2).

4. Czy korekta cen transferowych dokonana po upływie terminu złożenia informacji TPR, oznacza konieczność korygowania złożonej już informacji?

Tak, w takim wypadku należy złożyć korektę informacji TPR.

5. Co należy zrobić w przypadku, gdy cena transferowa w danej transakcji kontrolowanej nie mieści się w przedziale wynikającym z analizy porównawczej?

W Sekcji F „Dodatkowe informacje“ należy zamieścić komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza. W opisanym przypadku, w sekcji tej można zawrzeć stosowne wyjaśnienia.

6. Kto składa informację TPR w przypadku spółki niemającej osobowości prawnej (np. spółki komandytowej)?

W odniesieniu do spółek niemających osobowości prawnej obowiązek złożenia informacji TPR spoczywa na wyznaczonym wspólniku. W sekcji B formularza należy wskazać dane wspólnika wyznaczonego do złożenia TPR, a w sekcji C – dane spółki niemającej osobowości prawnej, dla której jest składany TPR.

7. Czy informacja o cenach transferowych może zostać podpisana przez pełnomocnika?

Tak. Podpisanie informacji TPR przez pełnomocnika odbywa się na takich zasadach jak składanie deklaracji podatkowych (wystarczające będzie posiadanie pełnomocnictwa UPL-1 do składania deklaracji w formie elektronicznej).

8. Jakie zasady obowiązują przy definiowaniu obowiązków w przypadku zagranicznego zakładu?

Zakład zobowiązany jest do złożenia informacji TPR na ogólnych zasadach tzn. wynikających z realizowania transakcji kontrolowanych o wartościach przekraczających progi dokumentacyjne (patrz odpowiedź na pyt. 1).

9. Czy wartość transakcji należy podawać w kwocie netto, w walucie PLN?

Tak, wartość transakcji należy podać w kwocie netto w złotych.

10. Jak postąpić w sytuacji, gdy podmiot, dla którego należy dokonać kalkulacji wskaźników, nie ma obowiązku sporządzania sprawozdania finansowego (np. zakład zagraniczny niebędący oddziałem)?

W takim przypadku w polach dotyczących wartości wskaźników należy wpisać wartość 0 (zero) i zawrzeć stosowne wyjaśnienia w tym zakresie w Sekcji F Dodatkowe informacje.

Analiza pytań i odpowiedzi do sekcji E formularza TPR będzie przedmiotem naszego osobnego opracowania. Cały dokument pt. „TPR Informacja o cenach transferowych – pytania i odpowiedzi, maj 2020, MF“ mogą Państwo znaleźć pod tym adresem.

Jednocześnie, jeżeli mają Państwo pytania, wnioski bądź uwagi do przedstawionej przez ministerstwo publikacji, uprzejmie prosimy o ich zgłaszanie do naszego eksperta na adres:

W ramach konsultacji, Ministerstwo Finansów czeka do 22 maja br. na odpowiedź ze strony podatników w zakresie poprawności merytorycznej i logicznej tego dokumentu. Zgłoszone uwagi zostaną uwzględnione przy przygotowaniu jego ostatecznej wersji.

Jakub Czerski

Tax Director

Skontaktuj się z nami