Objaśnienia Ministerstwa Finansów do cen transferowych – analiza porównawcza

Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych, w odniesieniu do przepisów obowiązujących od dnia 31 grudnia 2018 roku. Dokument dotyczy dwóch problematycznych zagadnień: technicznych aspektów przygotowywania analiz porównawczych oraz sporządzania opisów zgodności warunków transakcji i innych zdarzeń ustalonych z podmiotami powiązanymi.

Techniczne aspekty przygotowywania analiz porównawczych

W tym zakresie wyróżnione zostały następujące zagadnienia:

• Porównywalność danych, a ich lokalność;
• możliwość wykorzystania danych wewnętrznych;
• możliwość wykorzystania danych ofertowych;
• zasadność korzystania z danych porównawczych, które nie są publicznie dostępne (tzw. secret comparables);
• zasadność odrzucania z próby, danych porównawczych podmiotów z wynikami ekstremalnymi (w tym podmiotów ze stratą);
• minimalna liczebność próby w analizie danych porównawczych;
• wybór punktu z przedziału;
• aktualizacja analizy danych porównawczych.

W dokumencie szczegółowo omówiony został każdy z powyższych wątków. Przedstawione zostały sugestie dotyczące zarówno technicznej jak i praktycznej strony analiz. Warto zwrócić uwagę na fakt, że w tej części Objaśnień skupiono się przede wszystkim na zagadnieniu porównywalności danych. Podkreślone zostało, że katalog „czynników porównywalności” ma charakter otwarty, a w trakcie przygotowywania analizy często nie jest możliwe uwzględnienie wszystkich istotnych czynników porównywalności. Dokładnie omówiona została również problematyka doboru kryteriów i lokalności danych.

Sporządzanie opisów zgodności transakcji oraz innych zdarzeń ustalonych z podmiotami powiązanymi

Drugie kluczowe zagadnienie to sporządzanie opisów zgodności warunków transakcji oraz innych zdarzeń ustalonych z podmiotami powiązanymi z warunkami, które ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niezależne. W tej części dokumentu podatnik znajdzie rekomendację zgodnie z którą, w celu przygotowania opisu zgodności transakcji, może posłużyć się właściwie wszystkimi informacjami wskazującymi bezpośrednio lub pośrednio na rynkowy charakter transakcji.

Zgodnie z wytycznymi zawartymi w komunikacie, opisem zgodności może być każde opracowanie i wywód (w dowolnej formie), za pomocą którego podatnik uprawdopodobni, że zapewnione zostały rynkowe warunki transakcji. Opis zgodności powinien w sposób logiczny wskazywać na racjonalność przesłanek ekonomicznych oraz uprawdopodobnić, że takie właśnie warunki zostałyby ustalone w takiej transakcji przez podmioty niezależne. Dokument zawiera również proponowane elementy, które powinien zawierać opis zgodności, przy czym ma to charakter przykładowy i otwarty.

Należy pamiętać, że bardziej pożądanym narzędziem służącym uzasadnieniu rynkowości transakcji jest analiza porównawcza. Podatnik sporządza opis zgodności dopiero, gdy pomimo zachowania należytej staranności, nie ma możliwości przygotowania analizy porównawczej.