Ministerstwo Finansów przygotowuje podatników na zmierzenie się z formularzem TPR. Od kilku dni udostępnione są interaktywne formularze TPR-C i TPR-P, dzięki czemu, bazując na projekcie Q&A, możemy próbować swoich sił w wypełnieniu formularza.
Czym jest oddany właśnie do konsultacji publicznych projekt pytań i odpowiedzi dot. informacji o cenach transferowych?
Do 30 września 2020 roku, podatnicy zobowiązani są złożyć informację o cenach transferowych dla transakcji realizowanych od 2019 r. Nowy formularz TPR (TPR-C w przypadku podatników CIT oraz TPR-P w przypadku podatników PIT) nie tylko po raz pierwszy zastąpi składane dotychczas uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi CIT-TP, ale również stanowi dokument o wiele bardziej szczegółowy.
W efekcie, organy skarbowe otrzymują narzędzie ułatwiające typowanie podatników celem weryfikacji zastosowanych cen pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz analizy ryzyka zaniżenia uzyskanego dochodu do opodatkowania.
Z jednej strony, informacja TPR jest następcą uproszczonego sprawozdania CIT/PIT-TP i wiąże się z bardziej dogłębną analizą transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi w grupie. Tegoroczne raportowanie będzie wymagało dodatkowej analizy ekonomicznej w spółce, jak również bezbłędnego podsumowania danych liczbowych dotyczących transakcji kontrolowanych. To jednak zadanie czysto matematyczne, leżące po stronie podatnika.
Jakie więc wątpliwości rozwiewa zbiór pytań i odpowiedzi opublikowany przez MF? Poniżej prezentujemy opis dziesięciu najważniejszych naszym zdaniem ustaleń ministerstwa do sekcji B-D formularza TPR.
1. Jeżeli progi dokumentacyjne nie zostały przekroczone, podatnik nie sporządza ani dokumentacji lokalnej, ani informacji TPR.
Obowiązek w zakresie sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych powstaje, jeśli wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym przekracza progi dokumentacyjne:
- 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
- 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
- 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
- 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
Jeżeli progi te nie są przekroczone – obowiązek sporządzenia dokumentacji lokalnej nie powstanie, tym samym nie powstanie obowiązek złożenia informacji TPR.
2. Czy w informacji TPR należy wykazać transakcje kontrolowane zwolnione z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych?
Nie, za wyjątkiem tzw. „transakcji krajowych“ zwolnionych z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 ustawy CIT.
„Transakcjami krajowymi“ są transakcje zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi mającymi siedzibę na terytorium RP, które:
- nie korzystają ze zwolnień podmiotowych,
- nie korzystają z przewidzianych w ustawie zwolnień z opodatkowania ich dochodów,
- nie poniosły straty podatkowej.
3. Czy w informacji TPR należy wykazywać transakcje zawarte w latach wcześniejszych, które w roku 2019 są jedynie kontynuowane – np. pożyczkę zaciągniętą w roku 2018 r. a spłacaną w 2019 r.?
Tak, w TPR należy wykazać wszystkie transakcje kontrolowane objęte obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji podatkowej (które nie zostały zwolnione z obowiązku dokumentacyjnego, za wyjątkiem „transakcji krajowych“ – patrz odpowiedź na pyt. 2).
4. Czy korekta cen transferowych dokonana po upływie terminu złożenia informacji TPR, oznacza konieczność korygowania złożonej już informacji?
Tak, w takim wypadku należy złożyć korektę informacji TPR.
5. Co należy zrobić w przypadku, gdy cena transferowa w danej transakcji kontrolowanej nie mieści się w przedziale wynikającym z analizy porównawczej?
W Sekcji F „Dodatkowe informacje“ należy zamieścić komentarze i wyjaśnienia do danych zawartych w innych sekcjach formularza. W opisanym przypadku, w sekcji tej można zawrzeć stosowne wyjaśnienia.
6. Kto składa informację TPR w przypadku spółki niemającej osobowości prawnej (np. spółki komandytowej)?
W odniesieniu do spółek niemających osobowości prawnej obowiązek złożenia informacji TPR spoczywa na wyznaczonym wspólniku. W sekcji B formularza należy wskazać dane wspólnika wyznaczonego do złożenia TPR, a w sekcji C – dane spółki niemającej osobowości prawnej, dla której jest składany TPR.
7. Czy informacja o cenach transferowych może zostać podpisana przez pełnomocnika?
Tak. Podpisanie informacji TPR przez pełnomocnika odbywa się na takich zasadach jak składanie deklaracji podatkowych (wystarczające będzie posiadanie pełnomocnictwa UPL-1 do składania deklaracji w formie elektronicznej).
8. Jakie zasady obowiązują przy definiowaniu obowiązków w przypadku zagranicznego zakładu?
Zakład zobowiązany jest do złożenia informacji TPR na ogólnych zasadach tzn. wynikających z realizowania transakcji kontrolowanych o wartościach przekraczających progi dokumentacyjne (patrz odpowiedź na pyt. 1).
9. Czy wartość transakcji należy podawać w kwocie netto, w walucie PLN?
Tak, wartość transakcji należy podać w kwocie netto w złotych.
10. Jak postąpić w sytuacji, gdy podmiot, dla którego należy dokonać kalkulacji wskaźników, nie ma obowiązku sporządzania sprawozdania finansowego (np. zakład zagraniczny niebędący oddziałem)?
W takim przypadku w polach dotyczących wartości wskaźników należy wpisać wartość 0 (zero) i zawrzeć stosowne wyjaśnienia w tym zakresie w Sekcji F Dodatkowe informacje.
Analiza pytań i odpowiedzi do sekcji E formularza TPR będzie przedmiotem naszego osobnego opracowania. Cały dokument pt. „TPR Informacja o cenach transferowych – pytania i odpowiedzi, maj 2020, MF“ mogą Państwo znaleźć pod tym adresem.
Jednocześnie, jeżeli mają Państwo pytania, wnioski bądź uwagi do przedstawionej przez ministerstwo publikacji, uprzejmie prosimy o ich zgłaszanie do naszego eksperta na adres: jakub.czerski@accace.com
W ramach konsultacji, Ministerstwo Finansów czeka do 22 maja br. na odpowiedź ze strony podatników w zakresie poprawności merytorycznej i logicznej tego dokumentu. Zgłoszone uwagi zostaną uwzględnione przy przygotowaniu jego ostatecznej wersji.
Email: Jakub.Czerski@accace.com
Phone: +48 22 313 29 50
