Organy podatkowe stoją na stanowisku, że ustawa o CIT (ustawa o PIT zawiera analogiczny przepis) zezwala na obniżenie stawek amortyzacyjnych środków trwałych amortyzowanych liniowo od pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Taka interpretacja przepisów uniemożliwia spółkom ponoszącym straty podatkowe korektę minionych okresów i ich obniżenie o dokonane odpisy amortyzacyjne, w celu „wykorzystania” amortyzacji podatkowej w latach osiągania dochodów.

Wydany 3 lutego 2022 r. precedensowy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FSK 1413/19) dał podatnikom nadzieje na zmianę tego stanowiska. W tym wyroku NSA potwierdził prawo podatnika do obniżenia stawki odpisów amortyzacyjnych (a co za tym idzie wysokości kosztów podatkowych) za lata ubiegłe, które nie uległy jeszcze przedawnieniu.

Skarbówka nie zgadza się na obniżenie stawek amortyzacyjnych za lata ubiegłe

Wnioskodawca – spółka z branży lotniczej, chciał potwierdzić, że ma prawo do obniżenia stawek amortyzacyjnych środków trwałych amortyzowanych liniowo w latach minionych, które nie uległy jeszcze przedawnieniu.

Zdaniem spółki, niezależnie od stawek amortyzacji stosowanych w trakcie trwania poszczególnych lat podatkowych, jest ona uprawniona do zastosowania stawki amortyzacji podatkowej obniżonej do dowolnej wysokości (nawet bliskiej zeru) dla środków trwałych, dla których przyjęto metodę amortyzacji liniowej, także wówczas, gdy dla danych środków trwałych dokonywano już odpisów amortyzacyjnych.

Organ interpretacyjny uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe i określił, że obniżenia stawek amortyzacyjnych przy stosowaniu metody liniowej podatnicy mogą dokonać począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji lub od pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego, przy czym przez słowo “następny” należy rozumieć każdy następny po obecnym (bieżącym) roku podatkowym.

Sądy : zmiana stawek zarówno na bieżąco, jak i „wstecz”

Spółka nie zgodziła się z taką interpretacją przepisów i złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. WSA w Warszawie w wyroku z 11 grudnia 2018 (sygn. akt III SA/Wa 566/18) przyznał rację spółce i uwzględnił jej skargę.

Sąd uznał, że podatnicy mogą dokonywać zmiany stawek amortyzacyjnych w dowolnym momencie, także za okres, w którym wskutek ponoszenia straty podatkowej, ujmowane w trakcie trwania roku podatkowego odpisy amortyzacyjne nie wpływały na wysokość zobowiązania podatkowego. Wbrew stanowisku organu Spółka ma prawo do obniżenia stawki amortyzacyjnej za lata ubiegłe z uwzględnieniem okresu przedawnienia, do dowolnej wysokości (nawet bliskiej zeru), dla środków trwałych, dla których przyjęto metodę amortyzacji liniowej.

Co więcej, zdaniem Sądu spółka może zmienić stosowane stawki amortyzacyjne ze skutkiem od pierwszego miesiąca danego roku podatkowego na podstawie decyzji, która może zostać podjęta w trakcie trwania roku podatkowego.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 lutego 2022 roku zgodził się z powyższym wyrokiem WSA i oddalił skargę kasacyjną złożoną przez organ interpretacyjny. Tym samym NSA przyznał spółce prawo do obniżenia stawek amortyzacyjnych za minione (nieprzedawnione) lata dla środków trwałych, dla których przyjęto liniową metodę amortyzacji.

Wojewódzkie sądy bazują na przełomowym wyroku NSA ws. redukcji stawek

Dobrą wiadomością jest to, że sądy administracyjne utrwalają kierunek interpretacyjny przyjęty przez NSA. W grudniu 2022 r. sąd w Gliwicach (sygn. akt I SA/Gl 1288/22) potwierdził, że podatnik ma prawo do obniżenia stawki amortyzacyjnej za lata ubiegłe z uwzględnieniem okresu przedawnienia zobowiązań podatkowych, do dowolnej wysokości (nawet bliskiej zeru), dla wybranych lub wszystkich środków trwałych, dla których przyjęto metodę amortyzacji liniowej. Co więcej, podatnik ma prawo do modyfikacji stawek amortyzacyjnych ze skutkiem w danym roku podatkowym – czyli w okresie, w którym Spółka podjęła decyzję o obniżeniu lub podwyższeniu stawek.

Wsparcie Accace

Eksperci Accace z przyjemnością przybliżą Państwu szczegóły omawianego, precedensowego wyroku NSA oraz przedstawią jego praktyczny wpływ na Państwa rozliczenia podatkowe.

Podstawa prawna: https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/EE654718E2

Marcin Szczerbiński

Senior Tax Consultant

Skontaktuj się z nami