Rodzaje usług wyszczególnionych w pozycji 11 i 12 deklaracji VAT – 7

Sposób wypełniania pozycji 11 i 12 deklaracji VAT – 7 zależy od tego, czy podatnik nabywający usługi ustala miejsce ich świadczenia na podstawie art. 28 b, czy też na podstawie innego przepisu.

W obrocie gospodarczym najczęściej w pozycji 11 deklaracji wykazywać będziemy tzw. „eksport” usług, a więc świadczenie usług poza terytorium Polski.

W pozycji 11 podatnicy są obowiązani wykazywać transakcje których miejsce świadczenia przy dostawie towarów, jak i miejsce świadczenia przy świadczeniu usług ( art. 22-28o) znajduje się poza terytorium kraju. Na przykład usługi niematerialne (art. 28 l ustawy o podatku od towarów i usług) świadczone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej; nawet gdyby były wykonane na terytorium kraju zostaną opodatkowane poza jego terytorium.

W deklaracjach VAT -7 w pozycji 11 należy wykazywać tylko te czynności, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. Świadczenia usług, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju, w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego nie wykazuje się w pozycji 11.

Pozycja 11 deklaracji ma charakter sumujący, a więc zawiera wszystkie czynności wykonywane poza terytorium kraju, z których należy osobno wykazać w pozycji 12 usługi, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Chodzi tu o usługi, do których stosuje się art. 28 b ustawy, świadczone na rzecz unijnych podatników na terytorium innego państwa UE, inne niż zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowane stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

W pozycji 12 wykazujemy usługi spełniające łącznie następujące warunki:

• • • • • • • • • miejscem ich świadczenia znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego,
                • nabywcą jest podatnik zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska,
                • nabywca usługi jest zobowiązany do zapłaty VAT jako usługobiorca,
                • świadczenie usług nie jest zwolnione lub opodatkowane stawką 0%.

Jeżeli usługi świadczone są na rzecz podatników spoza UE, nie należy ich wykazywać w poz. 12 a, jedynie w poz. 11 deklaracji. Ponadto nie ma obowiązku ujmowania tych usług w informacji podsumowującej VAT-UE.