Likwidacja spółki jest typowym działaniem gospodarczym, szczegółowo uregulowanym w przepisach prawa. W konsekwencji likwidacji spółki z o.o. dochodzi do wypłaty majątku likwidacyjnego do wspólników. Czy zagraniczni wspólnicy, którzy otrzymują majątek likwidowanej polskiej spółki z o.o. stają się w Polsce podatnikiem z tytułu otrzymanej płatności? Czy likwidowana spółka z o.o. jest płatnikiem w odniesieniu do przedmiotowej płatności? 

Wypłata majątku likwidacyjnego jako dywidenda

Polscy nierezydenci podatkowi podlegają opodatkowaniu w Polsce tylko od dochodu uzyskanego na terytorium Polski. Otrzymanie majątku likwidacyjnego należy zaklasyfikować jako przychód z dywidend oraz inny przychód (dochód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. W przepisach jasno wskazuje się, że do przychodów z zysków kapitałowych zalicza się wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Oznacza to, że zagraniczny wspólnik, który otrzymuje majątek likwidacyjny likwidowanej spółki z o.o. staje się w Polsce podatnikiem z tytułu otrzymanej płatności.  

Możliwość skorzystania z obniżonej stawki lub zwolnienia

Zgodnie z polskimi przepisami, wypłata dywidendy podlega opodatkowaniu stawką 19%. Pod pewnymi warunkami możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z podatku u źródła (z ang. withholding tax, WHT) lub skorzystanie z obniżonej stawki podatku wynikającej z odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Wartość majątku likwidacyjnego wpływa na dalsze obowiązki w WHT

Zgodnie z polskimi przepisami, do przychodów nie zalicza się wartości majątku likwidacyjnego w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów w likwidowanym podmiocie. Inaczej mówiąc, jedynie nadwyżka wartości majątku likwidacyjnego ponad koszt nabycia lub objęcia udziałów stanowi przychód. Określenie wysokości przychodu jest istotne również dlatego, że jeżeli przychód przekroczy 2 miliony złotych, płatnik musi pamiętać o mechanizmie pay and refund. Mechanizm pay and refund polega na tym, że płatnik, mimo prawa do skorzystania ze zwolnienia lub obniżonej stawki, musi w pierwszej kolejności pobrać podatek według podstawowej stawki 19%, a następnie może ubiegać się o zwrot nadpłaconego podatku. Aby nie pobrać podatku według podstawowej stawki mimo przekroczenia progu, płatnik ma możliwość złożenia do urzędu skarbowego oświadczenia o posiadaniu dokumentów umożliwiających zastosowanie zwolnienia lub obniżonej stawki. Alternatywnie, może ubiegać się o wydanie przez urząd skarbowy opinii o stosowaniu preferencji.

Wsparcie Accace

Kluczowa w zakresie wypłaty majątku likwidacyjnego jest prawidłowa klasyfikacja tego tytułu oraz terminowe wywiązanie się z obowiązków z zakresu podatku u źródła. Obowiązujący w Polsce mechanizm pay&refund wymusza na podatnikach zgromadzenie i złożenie właściwych dokumentów, dopilnowanie dodatkowych terminów sprawozdawczych oraz zastosowanie się do nowych definicji, takich jak należyta staranność. W celu bardziej szczegółowej analizy skutków podatkowych wypłaty majątku likwidacyjnego zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami.

Podstawa prawna:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych:

Art. 7b ust. 1 pkt 1 lit e

Art. 12 ust. 4 pkt 22

Art. 22 ust. 1

Anna Kołakowska

Tax Supervisor

Skontaktuj się z nami

Jakub Czerski

Senior Tax Manager

Skontaktuj się z nami