Podatek u źródła a urządzenie przemysłowe to zagadnienie od dawna budzące liczne wątpliwości wśród przedsiębiorców i doradców podatkowych. Choć przepisy dotyczące tego podatku funkcjonują w polskim porządku prawnym od wielu lat, to zmieniające się orzecznictwo sądowe w zakresie definicji „urządzenia przemysłowego” powoduje coraz większą niepewność. W ostatnim czasie pojawiły się wyroki, które istotnie rozszerzają zakres tego pojęcia, obejmując nim nie tylko klasyczne maszyny produkcyjne, ale również infrastrukturę IT czy nawet kontenery budowlane.

Czym jest podatek u źródła?

Podatek u źródła (z ang. withholding tax) dotyczy głównie podmiotów zagranicznych, które uzyskują przychody na terytorium Polski. Na gruncie ustawy o CIT obejmuje on między innymi dochody z użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego czy naukowego. W kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania są to często tzw. opłaty licencyjne.

Podatek u źródła a urządzenie przemysłowe – zmieniające się rozumienie pojęcia

Do tej pory w orzecznictwie podatkowym spotykano się z dwiema głównymi liniami interpretacyjnymi:

1. Wykładnia wąska

W ramach wąskiego rozumienia tego pojęcia „urządzenie przemysłowe” oznacza sprzęt bezpośrednio związany z procesem produkcyjnym. W tej interpretacji podatek u źródła dotyczył głównie maszyn stosowanych w przemyśle, takich jak:

• maszyny produkcyjne,
• sprzęt budowlany,
• urządzenia do obróbki materiałów,
• maszyny wykorzystywane w rolnictwie.

Wynajem tego typu urządzeń, np. koparek, wózków widłowych czy dźwigów, był objęty podatkiem u źródła, ponieważ sprzęt ten brał bezpośredni udział w procesach produkcyjnych.

2. Wykładnia szeroka

Z kolei podejście szerokie obejmuje nie tylko maszyny produkcyjne, ale wszelkie urządzenia wykorzystywane w działalności gospodarczej – nawet jeśli nie są one bezpośrednio związane z procesem produkcji. W tym ujęciu za urządzenia przemysłowe mogą być uznane również:

• kontenery budowlane,
• serwery komputerowe,
• infrastruktura IT (np. chmura obliczeniowa),
• sprzęt używany w biurach i magazynach.

Taka interpretacja oznacza, że wynajem sprzętu wspierającego działalność gospodarczą może również podlegać opodatkowaniu podatkiem u źródła.

Nowe wyroki sądowe: coraz szersza definicja urządzenia przemysłowego

Ostatnie wyroki sądów administracyjnych pokazują, że sądy zaczynają rozszerzać definicję „urządzenia przemysłowego”, obejmując nią również nowoczesne technologie i infrastrukturę wspomagającą działalność gospodarczą.

• Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 marca 2025 r. (sygn. II FSK 742/22)

NSA uznał, że kontenery budowlane, używane jako biura i zaplecze socjalne na placach budowy, mogą zostać zakwalifikowane jako urządzenia przemysłowe, ponieważ wspierają działalność budowlaną. Tym samym opłaty za ich wynajem mogą podlegać podatkowi u źródła.

•  Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 25 lutego 2025 r. (sygn. I SA/Gd 820/24)

Sąd potwierdził, że serwery komputerowe również można traktować jako urządzenia przemysłowe. W opinii WSA w nowoczesnej gospodarce podziały na przemysł, handel i usługi coraz bardziej się zacierają, a infrastruktura IT może być uznana za kluczowy element działalności o charakterze przemysłowym.

Skutki dla przedsiębiorców – co warto wiedzieć?

Zmieniające się interpretacje przepisów mogą mieć istotne konsekwencje dla polskich spółek. Oto najważniejsze zagrożenia i wyzwania, z którymi mogą się spotkać:

• Większe ryzyko podatkowe – Spółki wynajmujące sprzęt wykorzystywany w działalności powinny dokładnie sprawdzać, czy podlega on podatkowi u źródła. Błędne rozliczenie lub niepobranie podatku może skutkować poważnymi konsekwencjami skarbowymi.
• Dodatkowe obowiązki dla płatników – Spółki dokonujące płatności za wynajem np. serwerów, kontenerów czy innej infrastruktury mogą być zobowiązane spełnienia dodatkowych formalności, w tym związanych z mechanizmem pay&refund.
• Niepewność prawna – Brak jednoznacznej definicji „urządzenia przemysłowego” sprawia, że spółki muszą śledzić najnowsze interpretacje i orzecznictwo, aby uniknąć błędów w rozliczeniach. Sytuacja jest dynamiczna, a każda nowa decyzja sądu może wpłynąć na dotychczasowe praktyki.
• Wpływ na koszty działalności – Konieczność odprowadzenia podatku u źródła może zwiększyć koszty leasingu i wynajmu, szczególnie w przypadku współpracy z zagranicznymi dostawcami technologii i sprzętu. W niektórych przypadkach może to prowadzić do renegocjacji umów.

Podsumowanie

W miarę jak sądy rozszerzają definicję „urządzenia przemysłowego”, przedsiębiorcy, którzy nie będą na bieżąco z tymi zmianami, mogą narazić się na ryzyko błędów w rozliczeniach podatkowych. Może to prowadzić do zwiększonego narażenia się na kontrole skarbowe, a w konsekwencji do kar finansowych oraz konieczności zapłaty zaległych podatków.

Firmy wynajmujące urządzenia – zarówno fizyczne, jak i wirtualne (np. przestrzeń dyskową w chmurze) – muszą szczególnie zwracać uwagę na zapisy w umowach i fakturach. Zmieniająca się wykładnia pojęcia „urządzenia przemysłowego” jest wyzwaniem, ponieważ obejmuje nie tylko tradycyjne maszyny, ale także nowoczesną infrastrukturę IT.

Wsparcie Accace

W kontekście licznych wątpliwości dotyczących relacji „podatek u źródła – urządzenia przemysłowe”, warto skonsultować się z ekspertami. Zespół doradców podatkowych Accace pomoże w prawidłowym rozliczeniu podatku, analizie umów oraz wdrożeniu najlepszych praktyk w zakresie zarządzania ryzykiem podatkowym. Zapraszamy do kontaktu.

Klaudia Bielecka

Senior Tax Consultant

Skontaktuj się z nami

Jakub Czerski

Tax Director

Skontaktuj się z nami