UZYSKAJ BEZPŁATNY DOSTĘP DO
Otrzymuj nasze artykuły, opinie, porady, aktualności branżowe, aktualności ze stron lokalnych, ebooki, informacje o najnowszych wydarzeniach i jeszcze więcej, bezpośrednio na swoją skrzynkę pocztową.
Sprawdź sekcję Newsroom i zobacz co zawiera!
Prześlemy Ci tylko istotne informacje, które naszym zdaniem mogą Cię zainteresować i będziemy traktować Twoje dane osobowe zgodnie z naszą polityką prywatności i oświadczeniem RODO.
Nie możesz zasubskrybować? Wypróbuj tę stronę.
9 lipca 2025 r. zostały opublikowane długo oczekiwane objaśnienia Ministerstwa Finansów w zakresie podatku u źródła (WHT) 2025 (dalej: Objaśnienia). Dokument odnosi się przede wszystkim do stosowania klauzuli rzeczywistego właściciela (beneficial owner) oraz zasad należytej staranności. Choć objaśnienia nie rozwiewają wszystkich wątpliwości, stanowią ważny punkt odniesienia dla płatników dokonujących płatności podlegającej pod podatek u źródła w ramach należytej staranności.
Ministerstwo wskazało, że przy weryfikacji przesłanki otrzymania należności dla własnej korzyści oraz braku obowiązku przekazania należności innemu podmiotowi, należy potwierdzić, że podmiot, do którego dokonywana jest płatność:
W Objaśnieniach podkreślono również, że przy ocenie, czy kontrahent prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju rezydencji, należy sprawdzić następujące przesłanki:
Co istotne, w Objaśnieniach zostało potwierdzone, że poziom wymaganego substratu majątkowo-osobowego zależy od rodzaju działalności.
Ponadto, w Objaśnieniach przewidziana została możliwość skorzystania z dzielonego substratu majątkowo-osobowego.
Przykład: Jeżeli na terenie Unii Europejskiej jest wyodrębniony podmiot świadczący usługi administracyjne dla wszystkich podmiotów z grupy, wtedy uzasadnione ekonomicznie i gospodarczo będzie, jeżeli podatnik skorzysta z usług podmiotu z grupy. Brak osób zajmujących się sprawami administracyjnymi w firmie nie będzie oznaczał automatycznie, że podatnik nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej.
Zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów w zakresie podatku u źródła (WHT) 2025, obowiązek weryfikacji dotyczy wypłat:
W przypadku usług niematerialnych (np. usługi reklamowe czy doradcze) po stronie płatnika nie występuje obowiązek weryfikacji warunku rzeczywistego właściciela.
Ważne: nie ma znaczenia fakt, że przepisy art. 22 ust. 4 (zwolnienie WHT dla dywidend w ramach UE) nie zawierają jednoznacznie wskazania, że podatnik musi być rzeczywistym właścicielem, lub też brak jest analogicznego zapisu w konkretnej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania – przy wypłacie dywidend, jeżeli płatnik chce zastosować jakąkolwiek preferencję – warunek rzeczywistego właściciela musi być spełniony.
Obowiązki płatnika w zakresie należytej staranności zależą od tego, czy płatność jest dokonywana na rzecz podmiotu powiązanego czy niepowiązanego.
Dokument | Podmiot powiązany | Podmiot niepowiązany |
Certyfikat rezydencji podatkowej | TAK | TAK |
Oświadczenie odbiorcy o statusie BO + weryfikacja poprawności oświadczenia | TAK | TAK |
Analiza umów podatnika (pod kątem posiadania substratu majątkowo-osobowego) | TAK | NIE |
Sprawozdania finansowe podatnika (pod kątem władztwa ekonomicznego nad otrzymywanymi należnościami) | TAK | NIE |
Nowe Objaśnienia MF w zakresie podatku u źródła 2025 dopuszczają możliwość stosowania koncepcji look-through approach. Oznacza to, że preferencję podatkową można zastosować wobec rzeczywistego właściciela w dalszym łańcuchu, jeśli spełnia on warunki zwolnienia lub obniżonej stawki.
Po latach sporów pomiędzy płatnikami, a organami podatkowymi w tym zakresie, z Objaśnień jasno wynika, że nie należy całkowicie odrzucać koncepcji LTA. Objaśnienia wskazują na możliwość stosowania klauzuli LTA, pod pewnymi warunkami. Płatnik przed zastosowaniem LTA powinien, w ramach należytej staranności, ustalić:
W związku z publikacją Objaśnień Ministerstwa Finansów w zakresie podatku u źródła (WHT) 2025, rekomendujemy dokonanie przeglądu wewnętrznych procedur i dokumentacji podatkowej, w szczególności w zakresie:
W związku z wydaniem Objaśnień rekomendujemy przegląd wewnętrznych procedur w firmie dotyczących podatku u źródła w celu upewnienia się czy spółka prawidłowo realizuje swoje obowiązki jako płatnika. Eksperci Accace chętnie przygotują dla Państwa przegląd i odpowiedzą na nurtujące Państwa pytania w zakresie podatku u źródła.
Podstawa prawna: Objaśnienia podatkowe z 3 lipca 2025 r. – Stosowanie tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-z-3-lipca-2025-r-stosowanie-tzw-klauzuli-rzeczywistego-wlasciciela-dla-celow-podatku-u-zrodla
Bieżące doradztwo podatkowe | Doradztwo CIT | Doradztwo VAT | Doradztwo PIT | Raportowanie schematów podatkowych (MDR) | Ulgi i dotacje | Mobilność pracowników | Ceny transferowe | Doradztwo transakcyjne | Portal Doradztwo Online