Podatek minimalny CIT od 2024 r. stał się istotnym obowiązkiem dla wielu firm w Polsce. Z danych Ministerstwa Finansów wynika jednak, że w 2025 r. minimalny podatek dochodowy zapłaciło jedynie 656 podmiotów. Trudno stwierdzić, czy tak mała liczba wynika z braku świadomości podatników odnośnie nowych obowiązków, czy z szerokiego zakresu zwolnień. Pierwszym krokiem spółek jest bowiem weryfikacja czy spółka może skorzystać z dostępnych zwolnień z nowej daniny.

W tym artykule wyjaśniamy:

• jakie są ogólne zwolnienia z podatku minimalnego,
• na czym polega zwolnienie grupowe z podatku minimalnego,
• jakie warunki muszą spełnić spółki w grupie kapitałowej, aby uniknąć tej daniny.

Zwolnienia z podatku minimalnego

Podatek minimalny CIT może być dotkliwym, dodatkowym zobowiązaniem. Dlatego ustawodawca przewidział szeroki katalog zwolnień.

Podatku minimalnego nie zapłaci podatnik, który spełnia choć jeden z poniższych warunków, m.in.:

1. został utworzony w danym roku lub w jednym z dwóch poprzednich,
2. jest przedsiębiorstwem finansowym,
3. uzyskał przychody o co najmniej 30% niższe niż w roku poprzednim,
4. posiada prostą strukturę udziałowców (osoby fizyczne, brak istotnych udziałów w innych podmiotach),
5. osiąga przychody z transportu międzynarodowego, wydobycia kopalin lub działalności leczniczej,
6. wchodzi w skład grupy, której łączna dochodowość przekracza 2%,
7. jest małym podatnikiem,
8. prowadzi działalność komunalną,
9. przekroczył próg dochodowości 2% w jednym z trzech lat poprzednich,
10. znajduje się w upadłości, likwidacji lub restrukturyzacji,
11. jest stroną umowy o współdziałanie,
12. prowadzi działalność faktoringową,
13. jest przedsiębiorstwem górniczym.

Część zwolnień dotyczy konkretnych branż, ale inne – np. dla małych podatników – mają charakter ogólny.

Podatek minimalny – zwolnienie grupowe

Szczególne znaczenie w praktyce ma zwolnienie grupowe z podatku minimalnego. Dotyczy ono podmiotów, które osiągnęły stratę podatkową lub ich dochodowość nie przekroczyła 2%, ale jednocześnie wchodzą w skład grupy spełniającej określone warunki.

Warunki skorzystania ze zwolnienia grupowego:

• grupa składa się z co najmniej dwóch spółek,
• jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy min. 75% udziałów w innych spółkach wchodzących w skład grupy,
• rok podatkowy wszystkich spółek w grupie jest taki sam,
• łączna dochodowość grupy jest większa niż 2%.

Przepisy wskazują, że przy obliczaniu dochodowości należy uwzględnić wszystkie spółki z grupy posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce lub wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej.

Interpretacje i praktyczne wątpliwości

• Podmiot posiadający udziały – abyskorzystać ze zwolnienia grupowego, w grupie kapitałowej muszą być co najmniej dwa podmioty podlegające opodatkowaniu w Polsce. Zwolnienie obejmuje także grupy, w których podmiot zagraniczny posiada 100% udziałów w polskich spółkach – ustawa o CIT traktuje „spółkę” szeroko, obejmując również jednostki zagraniczne z osobowością prawną. Tym samym, jeżeli jednostka macierzysta posiada osobowość prawną, przesłanka podmiotu posiadającego udziały powinna zostać spełniona (potwierdzone w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 listopada 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.458.2024.1.ASK).
• Tożsamość roku podatkowego – warunek jednakowego roku podatkowego budzi wątpliwości przy reorganizacjach (np. połączenie przez przejęcie). Zgodnie z przepisami o rachunkowości, można nie zamykać ksiąg w przypadku połączenia jednostek metodą łączenia udziałów i jeżeli takie połączenie nie powoduje powstania nowej jednostki. W takiej sytuacji, gdy w wyniku reorganizacji księgi rachunkowe nie są zamykane, przesłanka tożsamości roku podatkowego pozostaje spełniona (potwierdzone w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 sierpnia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.344.2025.1.AK).
• Wszystkie spółki z grupy – zgodnie z obecnym podejściem (zaprezentowanym przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.60.2025.2.SJ), podatnicy nie mają swobody wyboru, z których spółek ‒ spełniających powyższe warunki ‒ utworzyć grupę, a które zostawić „poza grupą”. Oznacza to, że jeżeli w Polsce jest np. 5 spółek, które spełniają warunki i potencjalnie kwalifikują się do zwolnienia grupowego podatnik musi do kalkulacji dochodowości uwzględnić wszystkie 5 podmiotów kwalifikujących się do kalkulowania dochodowości. Takie rozwiązanie niepozostawiające podatnikom swobody wyboru będzie niekorzystne przykładowo w sytuacji, gdy dany podmiot kwalifikuje się do innego zwolnienia (np. jest podatnikiem postawionym w stan likwidacji) i osiąga niższą dochodowość niż 2%. Wtedy uwzględnienie tego podmiotu wpływa ujemnie na łączną dochodowość grupy.

Podatek minimalny a Twoja spółka

Wsparcie Accace

W przypadku wątpliwości dotyczących przepisów w zakresie podatku minimalnego lub chęci analizy sytuacji własnej spółki pod kątem podatku minimalnego za 2024 lub za rok bieżący zachęcamy do kontaktu.

Podstawa prawna: Art. 24 ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT

Anna Kołakowska

Tax Supervisor

Skontaktuj się z nami

Jakub Czerski

Tax Director

Skontaktuj się z nami